建筑業(yè)全面營(yíng)改增已落地三個(gè)月，業(yè)界最為關(guān)注的顯然是有沒達(dá)到減稅的預(yù)期。從建筑企業(yè)了解到，減輕稅負(fù)的效果目前尚未充分體現(xiàn)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和當(dāng)前建筑業(yè)市場(chǎng)行情來(lái)看，未來(lái)企業(yè)度過(guò)政策磨合期仍有很長(zhǎng)的路要走。與此同時(shí)，營(yíng)改增的實(shí)施也暴露出長(zhǎng)期積累的行業(yè)問題。建筑企業(yè)該如何沖破困局?行業(yè)專家、業(yè)內(nèi)領(lǐng)軍企業(yè)傳授經(jīng)驗(yàn)和措施。
一、分包發(fā)票的開具問題
提問：
我單位是施工企業(yè)，總承包一項(xiàng)工程1000萬(wàn)元，將800萬(wàn)元工程分包給A公司，請(qǐng)問：
１、我單位能否全額開具發(fā)票1000萬(wàn)元給建設(shè)方，并全額上繳1000萬(wàn)元稅款，我單位僅憑分包結(jié)算單入賬進(jìn)成本，后不附Ａ公司開具發(fā)票，這樣操作有何風(fēng)險(xiǎn)？
２、如果這項(xiàng)工程沒有竣工，5月1日營(yíng)改增后老合同的發(fā)票開具過(guò)程，開票流程是怎樣的？
專家回復(fù)：
1、您這樣的操作在營(yíng)改增前后都是有風(fēng)險(xiǎn)的。在營(yíng)改增前，正確的做法是貴公司開具1000萬(wàn)元的發(fā)票給建設(shè)方，A公司開具800萬(wàn)元的發(fā)票給貴公司，貴公司按照200萬(wàn)元交稅，A公司按照800萬(wàn)元交稅。貴公司憑A公司開具的分包發(fā)票作為營(yíng)業(yè)稅差額納稅扣除的依據(jù)，也是貴公司分包成本在企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)。
2、如果這項(xiàng)工程沒有竣工，5月1日營(yíng)改增后屬于老項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，這里扣除分包款的合法有效憑證為分包方開具的分包發(fā)票。開票流程如下：
貴公司按1000萬(wàn)元開具發(fā)票給建設(shè)方，A公司開具800萬(wàn)元的發(fā)票給貴公司。
政策依據(jù)：
財(cái)政部 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)） 附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(三)銷售額。11.試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：
（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。
（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
二、建筑業(yè)營(yíng)改增是否可以同時(shí)選擇兩種計(jì)稅方式？
提問：
關(guān)于（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件《全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，施工行業(yè)是否可以同時(shí)選擇一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，對(duì)新項(xiàng)目采取一般計(jì)稅方式，執(zhí)行11%的稅率，對(duì)老項(xiàng)目、清包工、甲供工程執(zhí)行3%的征收率？有哪些注意事項(xiàng)？
專家回復(fù)：
如果一般納稅人建筑企業(yè)有老項(xiàng)目建筑服務(wù)、清包工建筑服務(wù)、甲供工程建筑服務(wù)，同時(shí)還有其他方式的建筑服務(wù)，可以同時(shí)采用簡(jiǎn)易計(jì)征方法和一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅，不過(guò)對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)征方法的服務(wù)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
注意簽訂合同明確的建筑服務(wù)方式及合同的簽訂時(shí)間是否適用簡(jiǎn)易計(jì)征方法計(jì)算應(yīng)納增值稅；同時(shí)注意適用簡(jiǎn)易計(jì)征方法的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果已經(jīng)抵扣，需要按規(guī)定公式作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
三、關(guān)于建筑公司差額納稅問題
提問：
按營(yíng)改增政策，建筑企業(yè)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，以收到的全部?jī)r(jià)款扣除份爆款后的余額為銷售額，那對(duì)分包有無(wú)具體要求？我公司對(duì)部分小項(xiàng)配額分包給個(gè)體包工頭，比如將內(nèi)增粉刷、或院坪硬化、圍墻修建包給小包工頭算不算分包工程，是否允許從銷售額中扣除？
專家回復(fù)：
根據(jù)《建筑法》的規(guī)定，分包工程不允許分包給無(wú)資質(zhì)的個(gè)人。因此上述的工程即使報(bào)給個(gè)人，也不能作為分包工程處理，必須全額納稅。不能差額納稅。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十九條 建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。
建筑工程總承包單位按照總承包合同的約定對(duì)建設(shè)單位負(fù)責(zé)；分包單位按照分包合同的約定對(duì)總承包單位負(fù)責(zé)?？偝邪鼏挝缓头职鼏挝痪头职こ虒?duì)建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。
禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。禁止分包單位將其承包的工程再分包。
四、建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后的附加稅在哪里繳納？
提問：
建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后的附加稅在哪里繳納？是項(xiàng)目施工地繳納，還是總公司注冊(cè)地繳納？簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法下繳納有區(qū)別嗎？
專家回復(fù)：
在繳納增值稅的地方繳納附加稅費(fèi)；例如甲企業(yè)是一般納稅人建筑施工企業(yè)，屬于A縣施工企業(yè)，主要在A縣提供建筑勞務(wù)，則在A縣提供的建筑勞務(wù)在A縣繳納增值稅，同時(shí)在A縣按規(guī)定繳納附加稅費(fèi)；同時(shí)在B縣提供建筑勞務(wù)，需要在B縣預(yù)交增值稅，同時(shí)就預(yù)交的增值稅作為計(jì)稅依據(jù)在B縣繳納附加稅費(fèi)。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人附加稅費(fèi)納稅地點(diǎn)都是一樣的。
城市維護(hù)建設(shè)稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎(jiǎng)罰等事項(xiàng)，比照消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。
五、建安企業(yè)營(yíng)改增問題
提問：
我公司有多個(gè)項(xiàng)目，自建，以自己的名義立項(xiàng)招投標(biāo)，屬于業(yè)主，建成以后能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的，現(xiàn)建安"營(yíng)改增"，我方將會(huì)選擇一般納稅人，我司付給施工單位的工程款。
問題一：收到的增值稅專用發(fā)票的工程款都能抵扣嗎，如果能抵扣，第一年抵扣的60%是怎么抵扣法？是在當(dāng)年抵扣的總金額的60%，還是其它？
問題二：營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，3%和11%，我放棄3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅，能選擇11%嗎？
問題三：增值稅要求的三流合一，我方母子公司，與施工方簽的是母公司，開票方也是母公司，由子公司付的款，三流合一的資金流不一致，為達(dá)到三流合一，我方能補(bǔ)簽三方協(xié)議嗎？
專家回復(fù)：
1、營(yíng)改增全面推開后，不動(dòng)產(chǎn)抵扣將面向所有納稅人。營(yíng)改增之后，稅制過(guò)渡期，企業(yè)購(gòu)置了不動(dòng)產(chǎn)，稅款抵扣時(shí)需要分兩年24個(gè)月實(shí)施，第一年的12個(gè)月抵扣總比例是60%，第二年抵扣40%。近期，國(guó)家會(huì)針對(duì)“不動(dòng)產(chǎn)抵扣”出臺(tái)相關(guān)細(xì)則。
2、可以按11%繳納增值稅，但是沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)會(huì)增加8%左右。財(cái)稅2016年36號(hào)文件的附件二中明確：一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
3、因?yàn)闋I(yíng)改增的影響可以補(bǔ)簽三方協(xié)議。
